Sin pretender agotar el tema, ni mucho menos, sí nos parece importante referirnos a una cantidad de aspectos que suelen suscitar dudas y originar en consecuencia consultas obteniéndose respuestas que no siempre resultan del todo claras o satisfactorias.

Evitaremos en lo posible mencionar normas para hacer la cuestión más sencilla y llevadera.

A continuación detallaremos, pues, una serie de actividades indicando a continuación el tratamiento en el impuesto y la tasa que las rige. En este punto cabe también aclarar, y como regla general que la tasa reducida del impuesto rige exclusivamente para las actividades expresamente consideradas en la ley como diferenciales, y por lo tanto no se refiere a actividades que no estén específicamente contempladas En los casos en que corresponda, efectuaremos las aclaraciones que consideremos de interés.

1. VENTA DE GRANOS Y LEGUMBRES SECAS: gravada a la tasa del 10,5%

2. VENTA DE HACIENDA BOVINA Y OVINA: gravada a la tasa del 10,5%. La venta de carnes y despojos no procesados entra también en esta categoría.

3. CANJES DE HACIENDA POR HACIENDA: Gravada a la tasa del 10,5% no se aplican retenciones por no tratarse de transacciones en dinero.

4. CANJES DE INSUMOS POR GRANOS: se encuentra gravada y debe liquidarse al entregar los granos. La tasa del impuesto es, en general, el 10,5%, aunque puede haber insumos gravados al 21%.

5. ARRENDAMIENTOS RURALES. Están exentos de IVA

6. SIEMBRAS A PORCENTAJE: el producido de la cosecha no está gravado, pero sí lo está la venta. De manera que la distribución del producto obtenido según lo pactado no constituye una operación gravada. La gravabilidad se produce, por lo tanto, al momento de la venta y a la tasa del 10,5%

7. PASTOREOS: Por regla general se asimilan a los arrendamientos y pueden considerarse exentos del IVA, es cuestión de tener en cuenta los aspectos de orden público que se vinculan con el contrato de arrendamiento para evitar cualquier cuestionamiento por parte de la AFIP.

8. PASTAJES: Es asimilable a la venta de pasto y por lo tanto se encuentra gravado a la tasa general.

9. CONTRATOS DE CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA: El resultado de la capitalización no está gravado. La gravabilidad se produce al momento de la venta de la hacienda. Pero es preciso tener presente que los insumos y gastos alcanzados por el IVA están siempre alcanzados por el impuesto al momento de ser facturados. La tasa de venta de la hacienda bovina y ovina es del 10,5%.

10. LABOREOS, FUMIGACIONES, APLICACIONES DE AGROQUÍMICOS Y FERTILIZANTES: Se encuentran gravados al momento de su facturación, a la tasa del 10,5%

11. MANO DE OBRA DE TERCEROS. La actividad de molineros, alambradores, mecánicos, etc. está alcanzada por el IVA.

12. COMISIONES: están alcanzadas a la tasa del 21%, tanto por ventas de granos como haciendas o incluso de campos.

13. FLETES: se encuentran alcanzados a la tasa del 21%.

14. SERVICIOS PROFESIONALES: Los servicios provenientes de veterinarios, contadores, ingenieros agrónomos, agrimensores, etc, están alcanzados a la tasa del 21%.

15. COMBUSTIBLES: Están alcanzados por el IVA y deben siempre estar discriminados en la factura para poder deducirse.

16. ELECTRICIDAD RURAL: está alcanzada por el IVA

17. TELEFONÍA RURAL: ídem anterior.

18. VENTA DIRECTA DE HACIENDA: gravada a la tasa del 10,5%

19. EXPORTACIÓN DE GRANOS: Se encuentra exenta del IVA.

20. GRANOS DE PROPIA PRODUCCIÓN PARA CONSUMO PROPIO: no se considera venta y por lo tanto no está gravada.

21. VENTA DE MONTES Y PLANTACIONES: La venta de inmuebles por accesión se encuentra alcanzada por el impuesto.

22. TAMBERO A PORCENTAJE: Debe tributar IVA sobre la liquidación neta percibida.

En lo que respecta a los regímenes de retenciones y percepciones, dejaremos el análisis para un posterior trabajo, pero aclaramos que como regla general tales conceptos aparecen cuando se produce la transacción en dinero, y por lo tanto no proceden en los canjes, dado que en tales casos existe imposibilidad de retener. El concepto de "pago", en los términos del artículo 18 de la ley del Impuesto a las Ganancias, implica la transferencia de fondos o la acreditación en la cuenta del cliente, básicamente.

Como decíamos al comienzo, este trabajo no agota el tema ni mucho menos. Tan sólo se limita a consignar las operaciones más habituales y su tratamiento general. Esperamos que sea de utilidad para todos los interesados.

Fuente: CPN Héctor Blas Trillo
Consultor en Temas Tributarios
011 4328-3382